房地产业纳税风险评估业务指引

——税务师行业涉税专业服务规范第3.3.2.1号

（试行）

第一章  总 则

        第一条  为规范税务师事务所及其具有资质的涉税服务人员（以下简称“涉税服务人员”）提供房地产业纳税风险评估服务行为，提高执业质量，防范执业风险，根据《涉税专业服务监管办法(试行)》（国家税务总局公告2017年第13号）和中国注册税务师协会《税务师行业涉税专业服务规范基本指引（试行）》、《专业税务顾问业务指引(试行)》的规定，制定本指引。

        第二条  税务师事务所及其涉税服务人员承办房地产业纳税风险评估业务适用本指引。

        第三条  税务师事务所及其涉税服务人员提供房地产业纳税风险评估服务，应当按照《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第49号）、《关于进一步完善涉税专业服务监管制度有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第43号）要求，向税务机关报送《涉税专业服务机构（人员）基本信息采集表》和其他相关信息。

        第四条  税务师事务所及其涉税服务人员提供房地产业纳税风险评估服务，实行信任保护原则。存在以下情形之一的，税务师事务所及其涉税服务人员有权终止业务：

        （一）委托人违反法律、法规及相关规定的；

        （二）委托人提供不真实、不完整资料信息的；

        （三）委托人要求违反涉税专业服务执业基本原则的；

        （四）其他因委托人原因限制业务实施的。

        如已完成部分约定业务，应当按照协议约定收取费用，并就已完成事项进行免责性声明，由委托人承担相应责任，税务师事务所及其涉税服务人员不承担责任。

        第五条  税务师事务所及其涉税服务人员提供房地产业纳税风险评估服务，应当遵循《税务师行业职业道德指引（试行）》的相关规定。

        第六条  税务师事务所及其涉税服务人员提供房地产业纳税风险评估服务，在程序上应当遵循《税务师行业质量控制指引（试行）》和《税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）》的规定、在业务承接、业务委派、业务计划、业务实施、业务成果递交、业务记录归档等服务各阶段，充分考虑对执业风险的影响因素，使执业风险降低到可以接受的程度。

第二章  业务定义与目标

        第七条  本指引所称房地产业纳税风险评估业务，是指税务师事务所接受委托人委托，双方确立委托关系，指派本机构涉税服务人员对委托人指定的从事房地产开发经营业务的单位（以下简称被评估单位）提供的资料进行归集、整理、分析、判断，对被评估单位的房地产开发经营业务的涉税风险进行筛查、识别和评估的服务行为。

        本指引的房地产业是指《国民经济行业代码》（GB/T 4754-2017）规定的行业属性及编号中的房地产业（门类行业 行业代码：K）—房地产业（大类行业 行业代码：70）—房地产开发经营（中类行业 行业代码：701）—房地产开发经营（小类行业 行业代码：7010），即房地产开发企业进行的房屋、基础设施建设等开发，以及转让房地产开发项目或者销售房屋等活动。不包括物业管理、房地产中介服务以及其他服务。

        第八条  税务师事务所在接受房地产业纳税风险评估委托前，应当指派能够胜任纳税风险评估业务的涉税服务人员作为项目负责人并根据纳税风险评估业务需要，确定项目经理和项目组成员。由项目负责人确定房地产纳税风险评估的业务计划。

        第九条  房地产业纳税风险评估项目负责人应根据纳税风险评估事项预估的复杂程度、风险状况等情况，制定房地产业纳税风险评估总体业务计划和具体业务计划，确定工作目标、工作方案、时间安排、业务范围、人员分工、沟通协调、执行程序等事项。

        第十条  房地产业纳税风险评估范围主要包括：

        （一）取得土地使用权纳税风险评估；

        （二）房地产设计施工环节纳税风险评估；

        （三）预售及销售环节纳税风险评估；

        （四）投资性房地产纳税风险评估；

        （五）接受房地产投资纳税风险评估；

        （六）房地产清算纳税风险评估。

        第十一条  税务师事务所及涉税服务人员实施纳税风险评估业务通常包括五个阶段：风险评估资料收集、风险点筛查和识别、风险点研判、风险等级判定及风险提示。一般应执行以下流程：

        （一）与委托人签订房地产业纳税风险评估业务委托协议；

        （二）获取与房地产业风险评估的资料；

        （三）对资料和数据进行梳理筛选；

        （四）设计房地产业风险评估指标；

        （五）对风险点进行筛查、识别；

        （五）甄别风险的程度；

        （六）纳税风险评估准备，填制纳税风险评估底稿及其附列资料；

        （七）纳税风险评估报告确认和签署；

        （八）纳税风险评估的后续管理。

第三章  业务实施

        第一节  资料收集

        第十二条  涉税服务人员应制定风险评估资料收集范围、收集口径及文档格式，书面列示资料清单。

        第十三条  涉税服务人员可以通过列示资料清单、问卷调查、现场访谈等方式，取得并归集与房地产业纳税风险评估事项有关的涉税资料，具体包括但不限于下列资料：

        （一）《土地使用证》、《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、《商品房预售许可证》；

        （二）立项、规划设计阶段的合同、协议及凭证资料。包括土地使用权合同、拆迁及补偿协议、规划设计合同、建筑规划设计图、立项批复等；

        （三）取得土地使用权的相关资料，包括取得土地的途径、价格、用途等；

        （四）施工验收阶段的资料。包括施工合同、竣工报告或备案等；

        （五）预（销）售及产权转移阶段资料。包括商品房预售及销售合同、产权转移登记手续；

        （六）项目核算对象划分依据、财务会计报表及其说明资料；

        （七）第三方提供的数据、报告；

        （八）税控装置的电子报税资料及备案事项相关资料；

        （九）税务机关要求报送的其他有关证件、会计核算资料和纳税资料；

       （十）所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明。

        第十四条  涉税服务人员应对委托人提供的材料的真实性、合法性以及完整性进行审核，审核的内容主要包括但不限于以下内容：

        （一）委托人的基础信息是否完备；

        （二）委托人房地产交易信息（事实）的真实性和完整性；

        （三）委托人涉税财务信息的真实性、合法性和完整性；

        （四）委托人纳税申报的真实性、准确性和及时性；

        （五）采集的第三方信息与委托人及评估项目的相关性；

        （六）纳税风险评估资料是否符合逻辑关系；

        （七）税收政策变化对纳税风险评估的具体影响；

        （八）备案事项相关资料之间的关系；

        （九）其他需要审核的事项。

        第二节  风险关注事项

        第十五条  涉税服务人员应在纵向上梳理被评估单位的业务流程，关注土地取得、项目开发建设、预售销售等环节所涉及的增值税、土地增值税、企业所得税、契税、印花税及城镇土地使用税可能存在的风险点；在横向上根据房地产业的一般业务、资产管理、对外投资以及投资性房地产等特殊事项分步分点筛选税收风险点，确定纳税风险评估方案实施的前期准备、政策依据、步骤顺序、实操要领等。

        第十六条 涉税服务人员应做好房地产业纳税风险评估的前期准备工作。前期准备时应重点关注但不限于的事项包括:

        （一）业务事项的真实性、合法性和完整性；

        （二）资料信息的归集、整理程序、验证方法；

        （三）财务信息和财务核算的真实性、完整性和可靠性；

        （四）与房地产业有关的税收政策；

        （五）发票管理信息；

        （六）与委托人房地产业纳税风险评估有关的情况，包括房地产开发各个环节的应税项目、涉及的各个税种的计税依据、应纳税额、减免税项目及税额计算、税款的预缴及清算、税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金以及成本核算等。

        （七）房地产业各个环节纳税风险点筛查方法、程序、责任人和完成时限。

        第十七条 房地产开发项目纳税风险评估的基本方法包括风险因素分析法、风险事项是非判断法、预警值分析法。

        （一）风险因素分析法，是指对可能导致纳税风险发生的因素进行评价分析，从而确定纳税风险发生概率大小的风险评估方法；

        （二）风险事项是非判断法，是将提示调查事项由被调查单位不同部门判断是、否两种情形，从而判定纳税风险点及风险程度；

        （三）预警值分析法，是将纳税评估指标与预警值对比分析，确认纳税风险评估指标变动异常情况。

        第十八条  涉税服务人员应当对土地使用权取得环节关于契税的纳税风险进行专业判断，重点关注的事项包括：

        （一）取得土地使用权时，房地产企业实际付款金额是否与土地出让（转让）合同的金额一致；

        （二）房地产企业取得土地使用权，是否按照土地出让金（买价）全额和适用税率计算缴纳了契税；

        （三）采用协议方式取得土地使用权的，土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费是否计入契税计税依据计算了缴纳契税；

        （四）招拍挂方式取得土地使用权，配建回迁安置住房或公共配套设施无偿交付政府的，是否按照规定将支付给动迁户或回迁户及其他补偿费用作为契税计税依据计算缴纳契税；

        （五）采用分期付款方式取得土地使用权，是否按照全部价款和适用税率计算缴纳了契税；

        （六）改变土地用途补缴土地出让金及其他费用是否按照规定申报缴纳了契税，土地出让金减免的手续是否齐全；土地出让金减免的情况下，是否冲减了契税计税依据。

        第十九条  涉税服务人员应当对土地使用权取得环节印花税纳税风险进行专业判断，重点关注的事项是取得土地使用权时的土地使用权受让合同是否按照规定计税并贴花。

        第二十条  涉税服务人员应当对土地使用权取得环节城镇土地使用税纳税风险进行专业判断，重点关注的事项是委托人申报的占用土地面积、适用税额是否正确；纳税义务发生时间和终止时间是否正确，是否按照规定时限及时足额申报纳税。

        第二十一条  涉税服务人员应当对土地使用权取得环节向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用抵扣的进项税额纳税风险进行专业判断，重点关注事项是委托人从当期销项税额中抵扣的进项税额是否符合规定。

        第二十二条  涉税服务人员应当对房地产规划设计及施工阶段涉税处理的纳税风险进行专业判断，重点关注的事项包括：

        （一）规划设计阶段签订的勘察设计合同、广告制作合同、建筑安装承包合同、借款合同、购销合同等是否按规定缴纳了印花税；

        （二）规划设计及施工阶段支付给境外设计费是否及时代扣所得税及增值税；

        （三）房地产开发阶段缴纳的市政设施配套费是否计入契税计税依据及时足额缴纳契税。

        第二十三条  涉税服务人员应对房地产开发阶段成本核算的纳税风险进行专业判断。重点关注产品成本的归集是否符合规定，具体包括：

        （一）分期开发土地是否按照配比原则归集产品成本，项目分期的判断依据是否充足，成本的分摊原则（占地面积法、建筑面积法，其他合理方法等）是否合理；

        （二）征地、拆迁支出是否按照配比原则归集产品成本；

        （三）取得土地使用权时缴纳的耕地占用税是否按照配比原则计入产品成本；

        （四）公共配套设施建造费用分摊是否合理；

        （五）市政设施配套费分摊是否合理；

        （六）拆迁补偿费列支和分摊是否合理；

        （七）房地产开发的前期工程费、基础设施费核算分摊是否合理；

        （八）自建产品的材料成本核算是否准确，是否存在虚增本期成本的风险；

        （九）本期对外承包工程价款的确定是否准确，是否存在虚增本期成本的风险；

        （十）甲供材项目的成本核算是否准确；

        （十一）向关联方采购材料和服务定价是否合理；

        （十二）尚未出售和已售的开发产品（包括共用部位、共用设施设备）日常维护、保养、修理等发生的支出是否按规定计入期间费用；

        （十三）样板房的装修费及购置的配套物资是否按照规定分摊计入开发成本或销售费用；

        （十四）开发产品完工前的借款利息是否按照规定资本化；

        （十五）开发产品在建期间预提费用计提的范围是否准确、计提标准是否符合规定，是否按照规定进行了纳税调整；

        （十六）施工期间接受建筑安装服务取得的增值税发票，是否在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称；

       （十七）与多个开发项目相关的开发间接费用，是否按照受益原则和配比原则选择合理的分摊方法进行分配。

        第二十四条  涉税服务人员应当对预售及销售环节的纳税风险进行专业判断，是否存在隐匿收入、迟计收入、隐匿预收账款、视同销售业务未计税以及无正当理由低价销售的风险。重点关注的事项包括： 

        （一）销售产品是否遵循交付使用、竣工验收及产权备案孰先原则确认收入，是否存在延迟结转完工产品收入的风险；

        （二）预售方式销售产品的预收款是否计入“其他应付款”或 “短期借款”等科目，未按规定期限足额预缴税款，延迟或不计应税收入；

        （三）按揭销售产品是否存在将按揭款计入“其他应付款”或“短期借款”等科目，未按照规定的纳税义务发生时间申报纳税；

        （四）分期收款方式销售商品房是否按照销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入；提前付款的，是否在实际付款日确认收入的实现；

        （五）是否存在以代销、分销、包销、转销等方式分解产品销售收入，未按照规定申报纳税；视同买断方式代销和采取基价（保底价）并实行超过基价双方分成方式委托销售开发产品的，是否按照合同约定价格确认计税收入；超过约定价格的房款是否按照规定计入应税收入；

        （六）将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人是否按照视同销售进行税务处理；

        （七）将开发产品用于抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，是否按非货币性交易准则进行税务处理，是否存在未开发票入账、未计收入、未及时足额申报纳税的风险；

        （八）跨年度已完工开发项目是否按规定及时、准确确认收入；

        （九）跨年度房地产开发项目的已完工出售部分，是否按权责发生制原则确认收入；

        （十）完工产品是否按预计毛利率预交企业所得税，是否存在未按规定及时、准确确认收入的风险；

        （十一）开发的会所等产权转给物业管理公司是否按照销售开发产品进行税务处理，并按规定申报纳税；

        （十二）将公共配套设施移交或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位是否按规定申报纳税；

        （十三）无偿转让回迁安置房是否按视同销售处理，并按规定的期限和计税依据申报缴纳增值税、城市维护建设税及附加、土地增值税等；

        （十四）销售无产权的开发产品、“以租代售”车位是否确认了应税收入；

        （十五）采取折扣促销模式销售是否按规定开具发票，是否按照规定申报纳税；

          (十六) 买房送车位、买房送物业费、促销赠送礼品等是否做视同销售处理，涉及代扣代缴个人所得税的，是否履行了扣缴义务。

        第二十五条  涉税服务人员应当对房地产业开发成本的纳税风险进行专业判断，重点关注的事项包括：

        （一）是否随意调整已完工的开发成品成本归集和分摊的方法，或不同成本对象的成本费用相互混淆，成本费用核算不实；

        （二）是否将公共配套设施移交或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位未按规定申报纳税，存在少缴税款的风险。

        （三）是否按照受益原则和配比原则分配共同成本，是否选择合理的占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理比例确定各个成本核算对象共同承担的共同成本；

        （四）取得土地使用权是否按照已开发项目与待开发项目的占比、开发项目的完工比例以及销售（视同销售）面积与可售面积之比确定当期扣除的土地价款；

        （五）土地进行评估增值，入账成本是否符合税法相关规定；

        （六）是否按照已开发项目与待开发项目的占比、开发项目的完工比例以及销售（视同销售）面积与可售面积之比等合理比例确定当期的开发成本，是否虚增销售面积，多计当期开发成本；

        （七）是否提前结转未销售的产品成本、混淆开发成本和期间费用；

        （八）是否多预提施工费用，虚增开发成本，或提前列支成本支出；

        （九）是否将开发期间应资本化的利息支出列入期间费用。

        第二十六条  涉税服务人员应当对房地产业的开发费用的纳税风险进行专业判断，重点关注的事项包括：

        （一）是否混淆开办费、开发成本、期间费用的界限；

        （二）是否将正常开工建设后发生的业务招待费、业务宣传费、固定资产等均作为开办费一次性税前扣除；

        （三）是否将成本对象完工前发生的各种性质的借款费用直接在当期费用中列支；

        （四）是否将售楼部、样板房的装修费用直接作期间费用税前扣除；

        （五）购进货物、劳务、服务等用于简易计税方法的，是否按照规定未抵扣进项税额或进项税额转出；

        （六）向非金融机构融入的资金利率是否超标，是否取得合规票据，是否履行了相关税种的扣缴义务。

        第二十七条  涉税服务人员应根据销售发票、销售合同、商品房销售（预售）许可证、房产销售分户明细表、销售面积与项目可售面积数据的关联性以及其他有关资料，对土地增值税清算的纳税风险进行专业判断。重点关注事项包括：

        （一）取得预售收入(包括定金、车位、诚意金等各类与房产销售相关的收款)是否按规定及时申报纳税，是否按照规定的预征率预缴土地增值税和企业所得税；

        （二）涉及股东或关联方的房产销售、以开发项目抵顶工程款等是否遵循独立交易原则，按公允价格确认收入并按规定申报纳税；

        （三）是否存在应进行土地增值税清算，或税务机关要求清算，未在规定期限内办理土地增值税清算；

         （四）办理土地增值税清算时，附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料是否符合清算要求；

        （五）办理土地增值税清算时，土地成本分摊是否符合规定；

        （六）“甲供工程”业务是否将收到的建筑施工企业开具的含“甲供材”金额的增值税发票和获得材料供应商开具的材料增值税发票合计金额确定“开发成本”，虚列“甲供材料”成本；

        （七）多个开发项目共同发生的拆迁补偿（安置）房成本，是否在各清算单位之间按合理标准进行合理分配；

        （八）用于拆迁补偿的开发项目是否按照视同销售处理；

        （九）用于拆迁补偿的开发项目是否合理确定为项目的拆迁补偿费。具体包括：

        1.用建造的本项目房地产安置回迁户的，是否以公允价格确认为房地产开发项目的拆迁补偿费；

        2．委托方支付给回迁户的补差价款，是否按照实际发放金额计入拆迁补偿费；

        3.回迁户支付给委托方的补差价款，是否抵减本项目拆迁补偿费；

        4.采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，是否按照公允价格计入本项目的拆迁补偿费；

        5.异地安置的房屋属于购入的，是否以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费；

        6.货币安置拆迁的，是否按照合法有效凭据计入拆迁补偿费。

         （十）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的借款费用或利息支出，是否调整至财务费用中计算扣除；

         （十一）土地增值税清算时，是否能够准确界定和核算开发间接费用；

        （十二）土地增值税清算时，土地扣除成本是否取得了省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据作为合法有效的凭证；

        （十三）土地增值税清算时，成本的扣除范围是否符合规定，能否准确区分土地增值税的扣除项目和企业所得税的税前扣除项目。

        第二十八条  涉税服务人员应根据房地产企业“其他业务收入”、“应付账款”、“应收账款”、“其他应收款”等明细账，结合租赁合同（或租赁预约协议）和销售合同，分析委托方将待售的开发产品转作投资性房地产（包括经营性租赁和融资性租赁）情况，对委托方投资性房地产的纳税风险进行专业判断，重点关注事项包括：

        （一）是否准确划分自用房地产、存货房地产和投资性房地产的范围；

        （二）投资性房地产租赁期间的租赁收入是否确认收入，是否按规定申报缴纳了增值税、附加税及房产税；

        （三）待出售开发产品出租给关联企业的租金是否遵循独立交易原则；

        （四）租赁合同以及销售合同等合同是否按照规定申报缴纳印花税；

        （五）将待售的开发产品转作投资性房地产的租金收入抵顶工程价款、材料款、贷款利息等事项是否按照规定申报纳税；

        （六）以公允价值模式计量投资性房地产（待出售）转回开发产品或开发成本是否同时按照公允价值一并转入。

        第二十九条   涉税服务人员应当对委托方的固定资产—不动产、在建工程、工程物资以及库存产品等资产管理的纳税风险进行专业判断，重点关注事项包括：

        （一）是否将转为自用的开发产品装修费等资本化支出一次性直接计入当期费用；

        （二）是否将样板房、售楼处的装修费等资本化支出计入房产原值；

        （三）是否将产权归属为委托人的公共配套设施纳入固定资产管理；

        （四）是否将经营性租赁的固定资产发生的改建、装修支出按规定摊销。

        第三十条  涉税服务人员应当对委托人用于对外投资的房地产纳税风险进行专业判断，重点关注事项包括：

        （一）将土地使用权作价对外投资取得其他单位股权时是否未按照公允价值确认收入，并申报纳税；

        （二）将开发的产品作价对外投资取得其他单位股权是否按照公允价值确认收入，并申报纳税。

        第三十一条  涉税服务人员应当对委托方接受投资的房地产纳税风险进行专业判断，重点关注事项包括：

        （一）接受房地产投资的委托人在办理作价入股手续时是否按规定视同购进房地产申报缴纳契税；

        （二）接受房地产投资后，是否按照转入不动产的公允价值确认房产税计税依据；

        （三）接受房地产投资入股后，是否按照“实收资本”和“资本公积”科目新增金额缴纳印花税；

        （四）受让或转让股权合同是否按照规定申报缴纳印花税。

        第三十二条  涉税服务人员应当对委托人与其他企业联合合作建房业务的纳税风险进行专业判断，重点关注事项包括：

        （一）委托方以换取开发产品为目的，将土地使用权与其他企业合作，投资于其他房地产开发项目未形成股权时，在转出当期以及分得开发产品当期是否按照规定确定开发产品成本、转让收益以及对税收与会计差异进行调整；

        （二）其他企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资于委托人未形成股权时，委托人是否按照规定确定取得土地的入账成本和换出开发产品应税收入；

        （三）委托人以开发产品作为分配，合作开发建房分配开发产品是否按照规定确认应税收入；

        （四）委托人以分配项目利润作为分配形式，合作建房是否按照规定确定扣除项目。

        第三节  风险筛查和识别

        第三十三条  涉税服务人员在风险筛查时应重点关注房地产业的土地取得、开发建设、预（销）售以及投资、分配等各个交易环节的经营交易（事实）、会计处理和税务处理，通过业务发生的逻辑关系，结合财务核算及纳税风险评估指标变动，筛查涉税异常事项，识别纳税风险点。

1. 筛选纳税风险影响因素

           纳税风险影响因素应涵盖委托人房地产开发经营过程各环节涉及的税种（包括契税、印花税、耕地占用税、城镇土地使用税、房产税、增值税、城市维护建设税及附加、土地增值税、企业所得税、个人所得税等），对委托人的收入、成本、费用、税收负担等可能形成纳税风险的因素进行分析。

           （二）设置风险筛查指标与口径

           涉税服务人员应根据委托人的特质、评估目的和要求，依据委托提供的材料，选择公共类指标、税种类指标、财务指标等纳税风险评估指标。评估指标的选取应考虑数据来源的可靠性和可比性；若针对委托人特定纳税风险评估业务需求，应调整风险评估指标与口径。

           （三）风险评估测算

            风险评估测算过程建议以清晰简练的表格样式呈现，便于委托人可以直观了解评估结果以及政策依据。

            第三十四条  涉税服务人员应根据纳税风险评估需求，可将被评估单位的纳税风险数值与税务机关的各项预警值进行比对分析，进行风险评估测试。

           第四节  风险等级评估及复核

             第三十五条   涉税服务人员应当通过对纳税风险疑点的筛查确认，对纳税风险发生的可能性、强度、区域、原因以及可能带来的损失等事项进行专业判断，对委托人的风险等级进行评估和复核。

             第三十六条  涉税服务人员应分析风险变动情况，确定纳税风险等级。重点关注的事项包括但不限于以下内容：

         （一）增值税纳税风险指标变动情况及风险；

        （二）土地增值税纳税风险指标变动情况及风险；

        （三）企业所得税纳税风险指标变动情况及风险；

        （四）房产税纳税风险指标变动情况及风险；

        （五）契税纳税风险指标变动情况及风险；

        （六）城镇土地使用税纳税风险指标变动情况及风险；

        （七）印花税纳税风险指标变动情况及风险。

        第三十七条  税务师事务所对其风险评估结果应当履行质量复核程序，一般情况下应履行三级复核程序。

        （一）一级复核由项目经理实施；

        （二）二级复核由项目负责人实施；

        （三）三级复核由业务负责人实施。

        第三十八条   税务师事务所对业务质量复核的内容应当包括：

        （一）业务计划是否得到执行；

        （二）重大事项是否已提请解决；

        （三）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；

        （四）获取的证据是否充分、适当；

        （五）业务目标是否实现。

        第三十九条  税务师事务所对业务质量复核进行管理时，重点关注的事项包括：

        （一）复核级别是否符合制度要求；

        （二）复核内容是否全面；

        （三）复核结论、过程记录是否完整；

        （四）复核意见是否处理并记录；

        （五）复核人是否签字。

        第四十条  税务师事务所应选派项目组以外人员，对项目组的工作成果作出客观评价，对具有一定风险等级的项目实施质量监控。

        第四十一条  税务师事务所对业务质量监控的内容应当包括：

        （一）重要风险、质量控制事项处理是否适当，结论是否准确；

        （二）税法适用是否准确；

        （三）风险评估重要证据是否采集；

        （四）对委托人舞弊行为提示是否恰当；

        （五）委托事项是否完成，结论是否恰当。

        第四十二条  税务师事务所在对业务质量监控进行管理时，重点关注事项包括：

        （一）达到监控风险等级的项目是否实施了业务监控程序；

        （二）业务监控人的选定是否符合要求；

        （三）业务监控人是否按照规定程序实施了监控。

        第四十三条  税务师事务所在复核和监控项目组人员是否遵守相关职业道德时，重点关注的事项包括：

        （一）是否实事求是，坚持客观、公正，秉持良好的职业操守，是否因利益冲突、个人偏见或其他因素影响专业判断及结论；

        （二）是否遵守国家法律法规的相关规定，是否存在损害职业声誉的行为；

        （三）是否存在虚假承诺，协同委托人实施违法违规的行为。

        第四十四条  项目组成员之间、项目负责人与业务质量监控人员之间产生意见分歧，得到解决以后，项目负责人方可提交业务成果。对提交的业务结果进行管理时，重点关注的事项包括：

        （一）意见分歧解决程序是否实施；

        （二）与结论不同的意见是否充分考虑；

        （三）业务结果是否履行签字程序；

        （四）业务结果提交时间是否及时。

        第四十五条  涉税服务人员编制房地产业纳税风险评估报告、履行业务质量复核和监控程序后，应将评估相关信息反馈至委托人，并与委托人沟通。

        第四十六条  税务师事务所和涉税服务人员应当在房地产业纳税风险评估报告中，履行税务师事务所签章和承办涉税服务人员签章手续。       

        第五节  风险评估后续管理

        第四十七条  税务师事务所提供房地产业纳税风险评估服务，应当编制房地产业纳税风险评估业务工作底稿，并保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性，总体要求包括：

        （一）业务工作底稿可作为最终出具房地产业纳税风险评估报告的基础性资料，应如实反映纳税风险评估业务实施过程和所有事项，包括风险评估的原始资料、内部讨论分析过程、政策依据以及与客户沟通交流记录等；

        （二）业务工作底稿的业务证据以及资料应证明涉税服务人员的工作符合涉税服务人员执业规范和指引；

        （三）业务工作底稿可作为执业质量的基本依据；

        （四）业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

        第四十八条  房地产业纳税风险评估工作底稿的基本内容应包括：

        （一）委托人名称及纳税风险评估项目名称；

        （二）委托业务项目时间或期限；

        （三）房地产业纳税风险评估业务实施过程记录，包括证据资料、法规汇编及解读、项目团队讨论记录、分歧记录、分析结论记录、报告分工和报告审批，与客户沟通记录单（口头陈述、邮件、会议纪录）等；

        （四）房地产业纳税风险评估报告及汇报资料；

        （五）三级复核记录及日期。税务师事务所要建立健全工作底稿逐级复核制度，涉税服务人员在编制和复核工作底稿时，必须按要求签署姓名和日期；

        （六）其他说明事项。

        第四十九条  税务师事务所及其涉税服务人员应对提供房地产业纳税风险评估服务过程中形成的业务记录、业务成果以及知悉的委托人商业秘密和个人隐私保密，未经委托人同意，不得向第三人泄露相关信息。但以下情形除外：

        （一）税务机关因行政执法检查需要进行查阅的；

        （二）涉税专业服务监管部门和行业自律组织因检查执业质量需要进行查阅的；

        （三）法律、法规规定可以查阅的其他情形。

        第五十条  税务师事务所及其涉税服务人员应对开展的房地产业纳税风险评估业务登记台账，为按要求向税务机关报送《年度涉税专业服务总体情况表》提供依据。

第四章  业务成果

        第五十一条  税务师事务所开展房地产业纳税风险评估业务，形成的业务成果一般包括：

        （一）房地产业纳税风险评估报告；

        （二）风险评估分析文档；

        （三）纳税风险评估试算底稿等；

        （四）备查的资料；

        （五）其他相关报告。

        第五十二条  房地产业纳税风险评估报告包括封面、前言、目录、背景、涉税处理、风险筛查、风险点分布及确认、附件等基本要素。

        编制房地产业纳税风险业务报告，应当做到资料真实可靠，分析合理有据，责任明确，并得到委托人的确认。

        第五十三条  税务师事务所出具的房地产业纳税风险评估报告及其他业务成果，应由双方留存备查；税收法律、法规及国家税务总局规定报送的，应当向税务机关报送。 

第五章  业务档案

        第五十四条  房地产业纳税风险评估业务完成后，税务师事务所及其涉税服务人员应建立立卷归档工作责任制，保证房地产业纳税风险评估业务档案的真实、完整。

        第五十五条 房地产业纳税风险评估业务完成后，税务师事务所及其涉税服务人员应当按照档案管理规定对签订的纳税风险评估委托协议、工作底稿、业务成果等有关材料进行整理、归类、装订、立卷、保存、归档。纳税风险评估业务档案应当本着谁负责谁立卷的原则，实行一户一档，建立立卷归档工作责任制。

        第五十六条  纳税风险评估档案卷宗一般按照以下顺序排列：

        （一）委托人的基本情况资料及有关法律性资料；

        （二）房地产业纳税风险评估业务委托协议书；

        （三）房地产业纳税风险评估总体及具体业务计划；

        （四）房地产业纳税风险评估业务工作底稿；

        （五）房地产业纳税风险评估过程形成的业务记录，计税资料汇总、风险指标模型计算、审核、复核以及各种涉税文书制作等；

        （六）房地产业纳税风险评估报告及汇报材料；

        （七）其他相关补充资料。

        第五十七条  工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。

        第五十八条  对以电子或者其他介质形式存在的工作底稿，税务师事务所应当采取适当措施保护信息的完整和不外泄。

        第五十九条&nbs